問63　2010年9月応用

長男Ｂさん・妻Ｃさん・長女Ｄさんおよび甥Ｆさんが相続または遺贈により取得したＸ社株式の評価方法に関する次の文章の空欄　(1)〜(3)　に入る最も適切な語句を，解答用紙に記入しなさい。

なお，長女Ｄさん，弟Ｅさんおよび甥ＦさんはＸ社の役員ではない。

取引相場のない株式の評価を行う場合の手順は，下記のとおりになる。

１． Ｂさん，Ｃさん，Ｄさん，ＥさんおよびＦさんは同族関係者で，Ｘ社の議決権割合の50％超を有しているため，Ｂさん，Ｃさん，Ｄさん，ＥさんおよびＦさんは同族株主となり，よって，Ｘ社は同族株主のいる会社となる。

２． ＢさんおよびＣさんは，同族株主であり，それぞれ単独で議決権割合が（ 1 ）以上であるため，ＢさんおよびＣさんの取得した株式は，原則的評価方式が適用される。

３． Ｄさんからみた場合，（ 2 ）同族株主の判定の基礎となる株主は，Ｂさん，ＣさんおよびＤさんとなる。その議決権割合は72％で，25％以上であるため，Ｄさんの取得した株式は，原則的評価方式が適用される。

４． Ｆさんからみた場合，（ 2 ）同族株主の判定の基礎となる株主は，ＥさんおよびＦさんとなる。その議決権割合は８％で，25％未満であるため，Ｆさんの取得した株式は，（ 3 ）方式が適用される。

相続税法上の株式評価に関する問題です。
取引相場のない株式は、その株式を発行した会社が同族株主のいる会社かどうかや、相続や遺贈などで株式を取得した株主が、同族株主かどうかで評価方法が変わります。

同族株主とは、株主１人とその同族関係者の議決権の合計が、その会社の議決権割合の30%以上である場合、その株主と同族関係者のことです。
ただし、その会社に50%超の株式を有するグループがある場合には、その50%超のグループに属する株主だけが同族株主となります。

よって、問題文１．にあるように、同族関係者のグループがその会社の議決権割合の50％超を有している場合、その会社は同族株主のいる会社となり、同族関係者であるB〜Fさんは同族株主となります。

さらに、同族株主のいる会社で、議決権割合の5％以上を有する同族株主の場合、原則的評価方式が適用されます。
よって、問題文2.にあるように、相続開始時Bさんは10％、Cさんは5％と、いずれも議決権割合の5％以上を有しているため、原則的評価方式が適用されます。

また、「中心的な同族株主」がいる同族会社の場合、中心的な同族株主や役員は原則的評価方式、それ以外の株主は特例的評価（配当還元）方式が適用されます。
「中心的な同族株主」とは、同族株主のうち1人並びにその株主の配偶者、直系血族、兄弟姉妹及び一親等の姻族（特殊関係会社含む）が所有する株式の合計が、その会社の発行済株式総数の25%以上の場合の、株主です。

よって、問題文３．と４．にあるように、Dさんからみた場合の中心的同族株主の判定の基礎となる株主はB〜Dさんで合計75%、Fさんからみた場合の中心的同族株主の判定の基礎となる株主はE〜Fさんで合計8%となります。
従って、Dさんは中心的同族株主で原則評価方式、Fさんは中心的同族株主以外の同族株主で配当還元方式となります。

従って正解は、(1) 5%、(2)中心的な、(3) 特例的評価（配当還元）　。

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