問30　2019年9月基礎

製造業を営むＸ株式会社（以下、「Ｘ社」という）は、当期（2019年４月１日〜2020年３月31日）において損金経理により一括評価金銭債権に係る貸倒引当金を200万円繰り入れた。Ｘ社の当期末における一括評価金銭債権の帳簿価額等が下記のとおりである場合、損金の額に算入されない貸倒引当金の繰入限度超過額として、次のうち最も適切なものはどれか。
なお、Ｘ社は資本金3,000万円の中小法人であり、資本金５億円以上の法人に完全支配されている法人等ではないものとする。また、繰入限度額が最も高くなるように計算することとし、記載のない事項については考慮しないものとする。

期末の一括評価金銭債権の帳簿価額　　　：２億円
実質的に債権とみられない金銭債権の金額：1,000万円
製造業に係る法定繰入率　：1,000分の８
貸倒実績率（実績繰入率）：1,000分の7.1

1) 40万円

2) 48万円

3) 58万円

4) 65万1,000円

法人税の貸倒引当金に関する問題です。

資本金1億円以下の中小法人の場合、貸倒引当金の繰入限度額は、一括評価金銭債権の額に対して、実績繰入率と法定繰入率のいずれかを乗じて、有利な方を選択できます。
A：一括評価金銭債権の額×実績繰入率
B：一括評価金銭債権の額×法定繰入率

なお、中小法人が法定繰入率で貸倒引当金の繰入限度額を計算する場合には、実質的に債権とみられない部分（債務者から受け入れている買掛金・支払手形・借入金等の金銭債権等）の金額は一括評価金銭債権の金額から除外されます。

A：2億円×7.1／1,000＝142万円
B：(2億円−1,000万円)×8／1,000＝152万円

貸倒引当金は損金算入出来ますから、B方式のほうが有利ですので、B方式を採用します。
従って、倒引当金の繰入限度超過額＝貸倒引当金残高−繰入限度額
　　　　　　　　　　　　　　　　＝200万円−152万円
　　　　　　　　　　　　　　　　＝48万円

よって正解は、2

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