問43　2023年9月基礎

Ａさん（29歳）は、事業資金として、2023年７月に母Ｂさん（60歳）から現金400万円の贈与を受け、同年９月に兄Ｃさん（35歳）から現金100万円の贈与を受けた。Ａさんの2023年分の贈与税額として、次のうち最も適切なものはどれか。なお、いずれも贈与税の課税対象となり、暦年課税を選択するものとする。また、Ａさんは2023年中にほかに贈与は受けていないものとする。

〈贈与税の速算表（一部抜粋）〉


1) 33万5,000円

2) 38万8,000円

3) 48万5,000円

4) 49万4,000円

暦年課税の贈与税に関する問題です。

暦年課税の贈与税の基礎控除は110万円ですが、1年間に複数の人から贈与を受けた場合、贈与税は贈与された財産の合計額から基礎控除110万円を控除して計算します（基礎控除は贈与者の人数にかかわらず110万円）。

また、18歳以上の子・孫が直系尊属から受けた贈与財産は特例贈与財産として、税率と控除が優遇されます（それ以外の贈与財産は一般贈与財産として課税）。
※成人年齢の引き上げに伴い、2022年4月以降の贈与では、特例贈与財産の対象となる受贈者の年齢が18歳以上となりました。

一般贈与財産と特例贈与財産の両方で贈与を受けた場合、一般と特例の合計から基礎控除110万円を控除した額にそれぞれの速算表による税率と控除を適用し、さらに贈与の合計額における特例・一般の割合を乗じてそれぞれの税額を算出します。最後にそれらを合計して贈与税を計算します。
具体的には以下の通り。
１）課税価格＝一般+特例−基礎控除110万円
２）一般部分：(課税価格×税率−控除)×一般／合計贈与額
　　特例部分：(課税価格×税率−控除)×特例／合計贈与額
３）贈与税額＝一般部分＋特例部分

従って本問の場合、母親からの贈与は特例となり、兄からの贈与は一般となります。
課税価格：一般100万円＋特例400万円−110万円＝390万円
一般部分：(390万円×20％−25万円)×100万円／500万円＝10.6万円
特例部分：(390万円×15％−10万円)×400万円／500万円＝38.8万円
贈与税額：10.6万円＋38.8万円＝49.4万円

よって正解は、4

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