問64　2021年5月応用

仮に、Ａさんが現時点（2021年５月23日）において死亡し、孫Ｅさんに係る相続税の課税価格が600万円、相続税の課税価格の合計額が１億2,000万円である場合、(1)相続税の総額および(2)孫Ｅさんの納付すべき相続税額をそれぞれ求めなさい。〔計算過程〕を示し、〈答〉は万円単位とすること。

〈資料〉相続税の速算表

相続税の総額・相続人が納付する相続税額に関する問題です。

相続税の計算は、課税遺産総額をそれぞれ法定相続分に分割し、分割後の金額に応じた税率で算出します。

相続税の基礎控除は、3,000万円＋法定相続人の数×600万円ですが、相続税法上、養子は実子がいる場合は1人まで、実子がいない場合は2人まで法定相続人とすることができます。
また、配偶者は常に法定相続人となり、それ以外の親族は、子・直系尊属・兄弟姉妹の順に、先の順位者がいない場合に、法定相続人となります。
さらに、被相続人が死亡するよりも先に相続人が死亡した場合、その相続人の直系卑属が代襲相続人として、相続人に代わって相続しますが、養子縁組後に誕生した子供は代襲相続人になり、被相続人のみなし実子となります。

従って、本問における法定相続人は、配偶者である妻B、長女C、養子Dの代襲相続人である孫G・H、養子1人分の5人となります。
よって、相続税の基礎控除＝3,000万円＋5人×600万円＝6,000万円　です。

よって、課税遺産総額＝1.2億円−6,000万円＝6,000万円　です。

妻Ｂさんの法定相続分は1／2、長女Cさん・養子1人分の法定相続分は1／6（1／2÷3）、孫Gさん・孫Hさんの法定相続分はそれぞれ1／12ずつ（1／6÷2）。

妻Ｂの法定相続分の相続税　　　：6,000万円×1／2×15％−50 万円＝400 万円
長女Ｃの法定相続分の相続税　　：6,000万円×1／6×10％＝100 万円
養子１人分の法定相続分の相続税：6,000万円×1／6×10％＝100 万円
孫Ｇの法定相続分の相続税　　　：6,000万円×1／12×10％＝50 万円
孫Ｈの法定相続分の相続税　　　：6,000万円×1／12×10％＝50 万円

従って、相続税の総額＝400 万円＋100 万円＋100 万円＋50 万円＋50 万円＝700 万円 　です。

次に、相続税の納税義務者は、相続・遺贈（死因贈与を含む）により財産を取得した個人で、納付すべき相続税額の計算式は以下の通りです。
各相続人等の相続税＝相続税の総額×各人の課税価格／課税価格の合計額

孫Eさんの課税価格は600万円、課税価格の合計額は1.2億円ですから、
700 万円×(600万円／1.2億円)＝35万円

ただし、被相続人の一親等の血族及び配偶者以外の人が、相続や遺贈で財産を取得した場合、相続税額の２割相当額が加算されます。
一親等の血族とは、要は親子関係です。孫Eさんは、Aさんとは親子関係であるわけではありませんので、2割加算の対象です。

従って孫Eさんが納付する相続税は、35万円＋35 万円×0.2＝42万円

以上により正解は、(1)700（万円）　(2)42（万円）

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