問64　2023年9月応用

仮に、Ａさんが現時点（2023年９月10日）において死亡し、孫Ｅさんに係る相続税の課税価格が4,280万円、相続税の課税価格の合計額が２億1,400万円である場合、(1)および(2)に答えなさい。〔計算過程〕を示し、〈答〉は万円単位とすること。なお、孫Ｅさんはこれまでに相続税の未成年者控除の適用を受けたことがないものとする。

(1)相続税の総額はいくらか。

(2)孫Ｅさんの納付すべき相続税額はいくらか。

〈資料〉相続税の速算表

相続税の総額・相続人が納付する相続税額に関する問題です。

相続税の総額は、課税遺産総額をそれぞれ法定相続分に分割し、分割後の金額に応じた税率で算出します。

相続税の基礎控除は、3,000万円＋法定相続人の数×600万円ですが、相続税法上、養子は実子がいる場合は1人まで、実子がいない場合は2人まで法定相続人とすることができます。
また、配偶者は常に法定相続人となり、それ以外の親族は、子・直系尊属・兄弟姉妹の順に、先の順位者がいない場合に、法定相続人となります。
さらに、被相続人が死亡するよりも先に相続人が死亡した場合、その相続人の直系卑属が代襲相続人として、相続人に代わって相続します。

従って、本問における法定相続人は、配偶者である妻B、長女D、長男Cの代襲相続人である孫E・F、養子1人分の5人となります。ただし、孫E・Fは、被相続人の養子でもありますが、相続人としての資格が重複する場合、法定相続人の数は実数としてカウントします（重複カウントしない）。よって法定相続人の数は養子1人分はカウントせず4人となります。
よって、相続税の基礎控除＝3,000万円＋4人×600万円＝5,400万円　です。

よって、課税遺産総額＝2億1,400万円−5,400万円＝1億6,000万円　です。

本問の場合、孫Eさん・Fさんは、長男の代襲相続人であり被相続人の養子でもありますが、相続人としての資格が重複する場合、法定相続分は、それぞれの相続分を合計した割合になります。
配偶者と子が相続人のとき、配偶者の相続分は2分の1、子の相続分は2分の１（子の人数分で分割）ですから、妻Ｂさんの法定相続分は1／2、子である長女Dさん・代襲相続孫Eさん・Fさん・養子1人分の法定相続分は1／8（1／2÷4）、孫養子Eさん・Fさんの法定相続分は1／16（1／8÷2）。
よって、孫Eさん・Fさんの法定相続分は、代襲相続としての1／8と孫養子としての1／16の合計で、3／16となります。

妻Ｂの法定相続分の相続税　：1億6,000万円×1／2×30%−700万円＝1,700万円
長女Ｄの法定相続分の相続税：1億6,000万円×1／8×15%−50万円＝250万円
孫Ｅの法定相続分の相続税　：1億6,000万円×3／16×15%−50万円＝400万円
孫Ｆの法定相続分の相続税　：1億6,000万円×3／16×15%−50万円＝400万円

従って、相続税の総額＝1,700万円＋250万円＋400万円＋400万円＝2,750万円 　です。

次に、相続税の納税義務者は、相続・遺贈（死因贈与を含む）により財産を取得した個人で、納付すべき相続税額の計算式は以下の通りです。
各相続人等の相続税＝相続税の総額×各人の課税価格／課税価格の合計額

孫Eさんの課税価格は4,280万円、課税価格の合計額は2.14億円ですから、
2,750万円×(4,280万円／2.14億円)＝550万円

被相続人の一親等の血族及び配偶者以外の人が、相続や遺贈で財産を取得した場合、相続税額の２割相当額が加算されます。
一親等の血族とは、被相続人の父・母・子（代襲相続人となった孫（直系卑属）を含む）で、養子は血がつながっているわけではありませんが、一親等の法定血族とされます。

ただし、被相続人の直系卑属がその被相続人の養子となっている場合は、相続税の２割相当額加算の対象です（孫養子といわれます）。
つまり、被相続人Ａさんの直系卑属であるＧさん（長女Dさんの子）が養子となっているため、一親等の法定血族ではあるものの、相続税の２割加算の対象となるわけです。

ただし、被相続続人の子が相続開始前に死亡していたり、相続権を失ったりしたために、孫養子が代襲相続している場合には、相続税額の２割加算の対象となりません。
よって、被相続人Ａさんの直系卑属であるEさん（長男Cさんの子）は養子となっていますが、長男Cさんを代襲相続しているため、相続税の２割加算の対象外です。 また、Eさんの兄弟姉妹であるFさんも、長男Cさんを代襲相続していますから、2割加算の対象外となります。

また、相続人が未成年者のとき、相続税額から未成年者控除として一定金額を差し引くことが可能ですが、控除額はその未成年者が満18歳になるまでの年数1年につき10万円で計算されます。
孫Eさんは14歳ですので、未成年者控除額＝(18歳−14歳)×10万円＝40万円

従って孫Eさんが納付する相続税は、550万円−40万円＝510万円

以上により正解は、(1)2,750（万円）　(2)510（万円）

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